六項(xiàng)測(cè)試包括受益方測(cè)試、需求方測(cè)試、重復(fù)性測(cè)定、價(jià)值創(chuàng)造測(cè)試、補(bǔ)償性測(cè)試、真實(shí)性測(cè)試。國(guó)稅總局將通過六項(xiàng)測(cè)試對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間服務(wù)費(fèi)的合理性進(jìn)行分析與判定。

六項(xiàng)測(cè)試通常是在關(guān)聯(lián)方支付時(shí)比較理論化的操作層面的測(cè)試點(diǎn)，比其他方面的測(cè)試簡(jiǎn)單。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)并未明文規(guī)定六項(xiàng)測(cè)試，但其中內(nèi)容特別是針對(duì)勞務(wù)費(fèi)的部分，非常明顯地體現(xiàn)了六項(xiàng)測(cè)試。在具體的中國(guó)國(guó)內(nèi)的法律文件國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)中的體現(xiàn)。

1、受益方測(cè)試

當(dāng)母公司員工向在華子公司員工提供培訓(xùn)時(shí)，使得中國(guó)子公司受益，因此該服務(wù)的成本需合理分?jǐn)?。然而，?dāng)母公司向子公司提供戰(zhàn)略管理（非股東活動(dòng)）時(shí)，母公司是該管理活動(dòng)中受益更多的一方。所以在此情況下，母公司不應(yīng)向子公司收取服務(wù)費(fèi)。

2、需求方測(cè)試

中國(guó)子公司大多為生產(chǎn)型企業(yè)。對(duì)于功能簡(jiǎn)單的來料加工企業(yè)，母公司為該子公司提供法律及財(cái)務(wù)服務(wù)，可通過需求方測(cè)試來判定是否需要。若母公司不向子公司提供該服務(wù)，子公司仍能自行負(fù)責(zé)法律及財(cái)務(wù)職能，則說明子公司實(shí)際不需要母公司提供的該類服務(wù)。若缺失了母公司提供的該類服務(wù)，子公司則無(wú)法正常運(yùn)營(yíng)，需要外包給第三方來完成，則說明母公司提供的該類服務(wù)的確為子公司實(shí)際需要的服務(wù)。很多跨國(guó)公司提供的服務(wù)比較籠統(tǒng)，在子公司對(duì)該籠統(tǒng)服務(wù)沒有實(shí)際需求的情況下，稅務(wù)局可以對(duì)該費(fèi)用支付提出質(zhì)疑。

3、重復(fù)性測(cè)試

重復(fù)性測(cè)試是指，若該活動(dòng)是由子公司以現(xiàn)有團(tuán)隊(duì)能夠完成或有人已經(jīng)在做的事情，母公司提供了同樣的事情，即對(duì)一個(gè)正常運(yùn)營(yíng)的實(shí)體可能是重復(fù)事情的雙重服務(wù)，在某些場(chǎng)合沒有必要。此種情況下和需求方測(cè)試相類似。站在母公司的角度，若母公司提供的服務(wù)純粹是為股東投資方考慮的行為，此種情況下發(fā)生股東管理的行為，其影響由股東自身承擔(dān)。因?yàn)楣蓶|所有的收益應(yīng)該體現(xiàn)在投資收益上，而不應(yīng)單獨(dú)從被投資公司中收取費(fèi)用。

海外的母公司為了查驗(yàn)國(guó)內(nèi)子公司的運(yùn)營(yíng)狀況或內(nèi)部財(cái)務(wù)等制度，指派海外內(nèi)審部門對(duì)國(guó)內(nèi)子公司進(jìn)行內(nèi)審，再通過海外核算機(jī)構(gòu)向子公司收取內(nèi)審部門發(fā)生的開銷。此前很多公司涉及該費(fèi)用，但從現(xiàn)在的國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)中看，稅務(wù)局對(duì)內(nèi)審的費(fèi)用存在重復(fù)性的質(zhì)疑。因?yàn)閮?nèi)審的服務(wù)對(duì)象是股東，該費(fèi)用理所應(yīng)當(dāng)由股東自己承擔(dān)。股東的收益應(yīng)該體現(xiàn)在投資收益權(quán)，不應(yīng)再額外收取。

4、價(jià)值創(chuàng)造測(cè)試

母公司對(duì)于子公司管理決策的批準(zhǔn)是由于授權(quán)需要而非真正創(chuàng)造了可辨識(shí)的經(jīng)濟(jì)或商業(yè)價(jià)值。即母公司對(duì)于子公司的服務(wù)真正給子公司帶來了商業(yè)價(jià)值或潛在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而非母公司只是在服務(wù)中給予子公司授權(quán)或批準(zhǔn)性的行政命令，使子公司繼續(xù)自身活動(dòng)從而產(chǎn)生價(jià)值。

這一點(diǎn)意味著很多時(shí)候，母公司提供戰(zhàn)略性的服務(wù)、高瞻遠(yuǎn)矚的規(guī)劃、包括財(cái)務(wù)預(yù)算的活動(dòng)，在劃分比較具體時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)母公司沒有為子公司提供服務(wù)，僅根據(jù)母公司提供各業(yè)務(wù)部門的報(bào)表進(jìn)行審批，同意計(jì)劃繼續(xù)實(shí)施。該勞務(wù)本身不創(chuàng)造價(jià)值，只是讓子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到了形式上授權(quán)的延續(xù)而產(chǎn)生后續(xù)經(jīng)營(yíng)利益。所以類似此種服務(wù)的費(fèi)用理論上不應(yīng)由子公司承擔(dān)。

5、補(bǔ)償性測(cè)試

母公司以集團(tuán)名義采購(gòu)原材料，使子公司獲得較低的采購(gòu)價(jià)格，并因此向子公司收取相應(yīng)的費(fèi)用；與此同時(shí)，子公司將其產(chǎn)成品銷售給母公司，且轉(zhuǎn)讓價(jià)格按照符合獨(dú)立交易原則的成本加成方法確定。所以，原材料成本降低的最終受益人為集團(tuán)母公司，子公司沒有義務(wù)再向母公司針對(duì)集團(tuán)服務(wù)另行支付費(fèi)用。

補(bǔ)償性測(cè)試是一個(gè)比較理論化的測(cè)試，因?yàn)槟腹究赡転榫硟?nèi)的子公司既提供進(jìn)口服務(wù)，進(jìn)口貨品到國(guó)內(nèi)的子公司中，又為子公司收取特許權(quán)使用費(fèi)或其他服務(wù)費(fèi)用。從量化的角度上看，很難測(cè)算母公司在綜合性鏈條中獲得利益是否只在交易、特許行政或勞務(wù)費(fèi)用層面中體現(xiàn)。以上舉例在實(shí)踐中比較極端，如母公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)在貿(mào)易層面已經(jīng)獲取相對(duì)整個(gè)綜合體比較“剛性”的轉(zhuǎn)讓金利潤(rùn)，在此種情況下，再收取其他費(fèi)用不盡合理。

6、真實(shí)性測(cè)試

真實(shí)性測(cè)試，即境外的母公司或關(guān)聯(lián)公司提供的服務(wù)或轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特許權(quán)使用費(fèi)一定是真實(shí)存在的。若全部按照勞務(wù)費(fèi)產(chǎn)生，在具體操作上對(duì)應(yīng)該勞務(wù)的人員、級(jí)別、服務(wù)類型、具體服務(wù)對(duì)象、服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)結(jié)果等均為真實(shí)性的佐證。在實(shí)際操作中，特別是高附加值的勞務(wù)，有很多國(guó)內(nèi)、海外的金融機(jī)構(gòu)提供投資的決策或高管的金融戰(zhàn)略性布局。如此，若上文中的五項(xiàng)測(cè)試都能通過并允許收費(fèi)，從真實(shí)性的角度來看，很難用通常的勞務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)界定其真實(shí)性。是在實(shí)務(wù)操作過程中的難點(diǎn)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)第七條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條的規(guī)定，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，實(shí)施特別納稅調(diào)整。因此，如果被認(rèn)定為管理費(fèi)會(huì)追征稅款的。認(rèn)定為管理費(fèi)是稅務(wù)機(jī)關(guān)，是否能付出去的權(quán)利不在稅務(wù)機(jī)關(guān)，只要滿足付匯的條件是可以付出去的。