債務(wù)人，通常指根據(jù)法律或合同﹑契約的規(guī)定，在借債關(guān)系中對(duì)債權(quán)人負(fù)有償還義務(wù)的人。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的術(shù)語(yǔ)中，債務(wù)人是指欠別人錢的實(shí)體或個(gè)人。簡(jiǎn)單地說(shuō)，債務(wù)人也可以理解成是買方，而對(duì)應(yīng)的債權(quán)人可以理解成賣方。那么作為債務(wù)人，要做什么賬務(wù)和稅務(wù)處理呢？

債務(wù)人攻略

案例一

青蛙公司向蝴蝶公司買了一批帳篷，購(gòu)買價(jià)為100萬(wàn)元（不含增值稅）。青蛙公司入賬時(shí)應(yīng)作：

借：存貨100

貸：應(yīng)付賬款——蝴蝶公司100

如果青蛙公司延期付款，被蝴蝶公司收了違約金5萬(wàn)元怎么辦？

如企業(yè)因應(yīng)付賬款產(chǎn)生延期付款利息、滯納金、違約金等費(fèi)用的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“存貨按照以下方法確定成本：(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；……”產(chǎn)生的上述費(fèi)用可以計(jì)入存貨的成本中。

企業(yè)所得稅處理 | 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

增值稅處理 | 上述利息等費(fèi)用在取得銷售方開(kāi)具的有效增值稅扣稅憑證后，符合條件的可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

賬務(wù)處理 | 對(duì)于產(chǎn)生的上述延期付款利息等費(fèi)用，企業(yè)支付時(shí)作：

借：存貨5

貸：銀行存款5

如果青蛙公司確實(shí)無(wú)法償付該筆借款，應(yīng)該怎么處理？

企業(yè)所得稅處理 | 如果該筆應(yīng)付賬款企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的，則應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括……確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)……”將其作為其他收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

賬務(wù)處理 | 賬務(wù)處理時(shí)，企業(yè)可以作：

借：應(yīng)付賬款——蝴蝶公司100

貸：營(yíng)業(yè)外收入100

案例二

青蛙公司向蝴蝶公司借了一筆1000萬(wàn)元的短期借款，年利率4%，按季支付。青蛙公司入賬時(shí)應(yīng)作：

借：銀行存款1000

貸：短期借款——蝴蝶公司 1000

按季度支付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10

貸：銀行存款10

青蛙公司支付的上述利息是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！币虼耍灰菍?shí)際發(fā)生的、合理的利息支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

但，并不意味著全部的利息都可以稅前扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

因此，企業(yè)的利息支出應(yīng)該在上述規(guī)定的范圍內(nèi)扣除。

例如上例，如果金融企業(yè)同期同類貸款利率為2%，則青蛙公司每個(gè)季度發(fā)生的準(zhǔn)予稅前扣除的部分為1000*2%*1/4=5（萬(wàn)元），超出部分的5萬(wàn)元?jiǎng)t不允許稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。

青蛙公司支付利息后，如取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，是否可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣呢？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第二十七條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)?！?/p>

附件2 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第一款規(guī)定：“5.……納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?/p>

所以，即使企業(yè)取得了有效的增值稅扣稅憑證，支付的利息費(fèi)用以及與該筆貸款直接相關(guān)的費(fèi)用等產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。青蛙公司該筆利息支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

接下來(lái)，我們來(lái)看一下不同的借款情況要怎么處理。

情況一：關(guān)聯(lián)方借款

假設(shè)蝴蝶公司不是金融企業(yè)，且持有青蛙公司的權(quán)益性投資400萬(wàn)元，也就是說(shuō)，蝴蝶公司是青蛙公司的關(guān)聯(lián)方。這種情況下，青蛙公司支付的借款利息，需要符合以下條件才能進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

這個(gè)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是多少呢？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。

在上例中，蝴蝶公司持有青蛙公司的權(quán)益性投資為400萬(wàn)，則青蛙公司每個(gè)季度允許稅前扣除的利息支出部分計(jì)算的基數(shù)應(yīng)為400*2=800（萬(wàn)元），超過(guò)的200萬(wàn)元借款產(chǎn)生的利息支出則不允許稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。

情況二：自然人借款

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》的規(guī)定：

關(guān)聯(lián)方 | 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，同樣適用企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

非關(guān)聯(lián)方 | 向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

非關(guān)聯(lián)方借款利息應(yīng)符合以下條件：

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

情況三：投資未到位產(chǎn)生借款

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》的規(guī)定：

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

也就是說(shuō)，因投資者投資未到位而產(chǎn)生的借款利息支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。