區(qū)塊鏈的應(yīng)用場(chǎng)景遠(yuǎn)不止數(shù)字貨幣。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用方面已經(jīng)有不少嘗試。我們應(yīng)當(dāng)保持對(duì)創(chuàng)新技術(shù)的跟蹤和探索，適時(shí)推出“稅務(wù)鏈”，為提高稅收治理水平提供高效技術(shù)手段。

區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)快速發(fā)展的技術(shù)，經(jīng)常被譽(yù)為解決世界所有問(wèn)題的“萬(wàn)能靈藥”，盡管區(qū)塊鏈通常與比特幣有關(guān)，但區(qū)塊鏈的應(yīng)用場(chǎng)景遠(yuǎn)不止數(shù)字貨幣。有人斷言，區(qū)塊鏈技術(shù)有可能徹底改變稅法遵從和征管方式。若能合理利用區(qū)塊鏈的三大核心特點(diǎn)——透明性、去中心化和不可篡改，“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”的手段或許不失為一種創(chuàng)新性的稅收治理模式。

什么是區(qū)塊鏈

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N去中心化的分布式賬本技術(shù)，本質(zhì)上是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制和加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的綜合應(yīng)用。

根據(jù)應(yīng)用場(chǎng)景和設(shè)計(jì)體系的不同，區(qū)塊鏈一般分為公有鏈、聯(lián)盟鏈和私有鏈。公有鏈的各個(gè)節(jié)點(diǎn)可以自由加入和退出網(wǎng)絡(luò)，并參加鏈上數(shù)據(jù)的讀寫(xiě)，網(wǎng)絡(luò)中不存在任何中心化的服務(wù)端節(jié)點(diǎn)，以比特幣和以太坊為代表。聯(lián)盟鏈的各個(gè)節(jié)點(diǎn)通常有與之對(duì)應(yīng)的實(shí)體機(jī)構(gòu)組織，通過(guò)授權(quán)后才能加入與退出網(wǎng)絡(luò)，是公司與公司、組織與組織之間達(dá)成聯(lián)盟的模式，以Hyperledger、R3聯(lián)盟等項(xiàng)目為代表。私有鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)的寫(xiě)入權(quán)限收歸內(nèi)部控制，而讀取權(quán)限可視需求有選擇性地對(duì)外開(kāi)放，更偏向企業(yè)或組織的內(nèi)部應(yīng)用。

各國(guó)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的嘗試

世界各國(guó)的政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用方面已經(jīng)有不少嘗試。

美國(guó)特拉華州前州長(zhǎng)杰克·馬克爾曾表示，區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)注冊(cè)及股權(quán)管理等領(lǐng)域的應(yīng)用有很大的潛力。他于2016年發(fā)起了“特拉華州區(qū)塊鏈倡議”計(jì)劃，致力于將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)注冊(cè)管理等政府治理事項(xiàng)。2017年8月1日，美國(guó)特拉華州的“區(qū)塊鏈法”，即《特拉華州普通公司法(修正案)》正式生效，該修正案允許企業(yè)使用區(qū)塊鏈或分布式賬本數(shù)據(jù)庫(kù)記賬，尤其是記錄股份交易和股東名冊(cè)。

據(jù)愛(ài)沙尼亞政府的電子政務(wù)網(wǎng)顯示，愛(ài)沙尼亞政府從2008年起就開(kāi)始研究和測(cè)試區(qū)塊鏈技術(shù)，那時(shí)候甚至還沒(méi)有“區(qū)塊鏈”的概念，愛(ài)沙尼亞將之稱為“以哈希值鏈接的時(shí)間戳記”。多年來(lái)，愛(ài)沙尼亞政府以“以哈希值鏈接的時(shí)間戳記”技術(shù)即區(qū)塊鏈技術(shù)為依托，開(kāi)發(fā)和完善了從“數(shù)字化醫(yī)?！钡健半娮佣悇?wù)”，從教育認(rèn)證到不動(dòng)產(chǎn)記錄等一系列的社會(huì)化應(yīng)用體系。愛(ài)沙尼亞前總統(tǒng)、達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇區(qū)塊鏈理事會(huì)副主席托馬斯·亨德里克·伊爾韋斯認(rèn)為，愛(ài)沙尼亞已經(jīng)是一個(gè)區(qū)塊鏈國(guó)家，將近95%的愛(ài)沙尼亞納稅人在線提交納稅申報(bào)，整個(gè)過(guò)程不到5分鐘，而且不需要會(huì)計(jì)師的幫助，從而減少了征管成本和納稅人的時(shí)間成本。當(dāng)然，這和愛(ài)沙尼亞高效的稅法體系密不可分。

2016年，英國(guó)政府首席科學(xué)顧問(wèn)在其報(bào)告《分布式賬本技術(shù)：超越區(qū)塊鏈》中指出，分布式賬本技術(shù)有可能幫助政府進(jìn)行稅收征管、發(fā)放福利和頒發(fā)護(hù)照等，并確保政府服務(wù)的效率和完整性。英國(guó)皇家稅務(wù)和海關(guān)總署(HMRC)首席技術(shù)官史蒂夫·沃爾特斯曾在2017年3月表示，英國(guó)正認(rèn)真對(duì)待區(qū)塊鏈技術(shù)，并將其視為一項(xiàng)稅務(wù)管理的全新技術(shù)。

近日，荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局發(fā)布的一份白皮書(shū)顯示，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理吸收和借鑒區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，為數(shù)字化和現(xiàn)代化的稅收征管做好技術(shù)儲(chǔ)備。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好技術(shù)儲(chǔ)備

區(qū)塊鏈有助于提高稅法遵從。區(qū)塊鏈可以實(shí)現(xiàn)稅款計(jì)算和匯繳流程的自動(dòng)化，從而降低稅收征管成本且提高交易數(shù)據(jù)的可見(jiàn)性。由于交易中的各參與方和稅務(wù)機(jī)關(guān)都將獲得實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，因此可以大幅降低信息誤傳或數(shù)據(jù)篡改的風(fēng)險(xiǎn)。

區(qū)塊鏈有助于價(jià)值鏈分析。稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃提出“利潤(rùn)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”的總體原則，而區(qū)塊鏈技術(shù)的透明性特征可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)在全球范圍內(nèi)識(shí)別創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并據(jù)此征稅。若將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到關(guān)聯(lián)交易場(chǎng)景，那么每個(gè)集團(tuán)公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)都能夠看到完整的歷史交易記錄。掌握交易級(jí)別的數(shù)據(jù)將有助于更好地理解整個(gè)供應(yīng)鏈的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程。而且，關(guān)聯(lián)交易場(chǎng)景下的區(qū)塊鏈分布式賬本可以成為轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的一部分，作為主體文檔、本地文檔和國(guó)別報(bào)告的有效補(bǔ)充信息。如此，各利益相關(guān)方都將擁有實(shí)時(shí)的和最新的整個(gè)分類賬副本，避免了數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)和人工數(shù)據(jù)對(duì)賬的麻煩。

區(qū)塊鏈有助于提高增值稅的征管效率。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)面前，傳統(tǒng)的“以票管稅”已逐漸向電子發(fā)票過(guò)渡。但當(dāng)前電子發(fā)票的存儲(chǔ)集中于電子發(fā)票供應(yīng)商手中，形成了分散的數(shù)據(jù)孤島，納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和開(kāi)票商對(duì)交易的確認(rèn)和票據(jù)的驗(yàn)證等程序較為復(fù)雜。區(qū)塊鏈去中心化的分布式賬本技術(shù)為企業(yè)的交易數(shù)據(jù)提供了跨地區(qū)、跨企業(yè)的存儲(chǔ)模式，并且保證了數(shù)據(jù)的透明性和不可篡改，將成為信息管稅的有力抓手。

此外，區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)注冊(cè)登記管理、涉稅資料和征管檔案管理、企業(yè)社會(huì)信用管理等方面的應(yīng)用值得思考和期待。

目前，除數(shù)字貨幣外，中國(guó)金融、娛樂(lè)、供應(yīng)鏈、醫(yī)療、法律和能源等多個(gè)行業(yè)已經(jīng)應(yīng)用了區(qū)塊鏈技術(shù)，但蹭熱點(diǎn)的實(shí)驗(yàn)性項(xiàng)目多于必要性項(xiàng)目，大規(guī)模的應(yīng)用尚不成熟。 稅務(wù)機(jī)應(yīng)當(dāng)保持對(duì)創(chuàng)新技術(shù)的跟蹤和探索，隨著技術(shù)的逐步成熟，在具備大規(guī)模應(yīng)用的條件下，適時(shí)推出“稅務(wù)鏈”，為提高稅收治理水平提供高效的技術(shù)手段。