談到賬務(wù)處理中的差異，我們大多數(shù)財(cái)務(wù)人員馬上就會(huì)想到稅會(huì)差異，但是在實(shí)務(wù)中，除了稅會(huì)差異外，還有稅稅差異，處理不當(dāng)，就會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅稅差異，就是各稅種因各自的立法目的，對(duì)特定業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)和規(guī)則存在的不同。下面，小編通過兩個(gè)簡(jiǎn)單的案例來和大家共同學(xué)習(xí)一下。

一、經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的處理

甲公司與乙公司簽訂廠房租賃合同，合同約定，乙公司從2017年10月1日起至2018年9月30日租用甲公司廠房，乙公司一次性付清全年租金，甲公司收到租金后開具全額發(fā)票。那么，在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的確認(rèn)時(shí)間是否一致呢?

會(huì)計(jì)處理方面：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第二十六條：對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。此例中，租金收入應(yīng)分?jǐn)傊粮髟拢谝淮涡允盏饺曜饨饡r(shí)，應(yīng)作預(yù)收賬款處理。

增值稅方面：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。(二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第(二)項(xiàng)：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。此例中，甲公司已收款且開具了發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)為開具發(fā)票當(dāng)天。

企業(yè)所得稅方面：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)**令第512號(hào)）第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和**財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。此例中，合同簽訂的是一年的租賃期，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)傊粮髟隆?/p>

預(yù)收款方式的銷售行為的會(huì)計(jì)與增值稅及企業(yè)所得稅處理對(duì)比

本對(duì)比表政策依據(jù)：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）

二、資產(chǎn)損失的處理

某企業(yè)因保管不善，造成20萬的原材料被盜，保險(xiǎn)公司賠付了10萬。這筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；……；《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）九、對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

據(jù)此，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款 10萬

營(yíng)業(yè)外支出 13.2萬

貸：原材料 20萬

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.2萬

從相關(guān)法規(guī)及賬務(wù)處理我們可以看出，增值稅是按全額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，而企業(yè)所得稅是按照差額并且加上不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來確認(rèn)存貨損失在企業(yè)所得稅前扣除。

資產(chǎn)損失增值稅與企業(yè)所得稅的對(duì)比圖

本對(duì)比表政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）