按照《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

但是不少企業(yè)在具體操作時，遇到了各種問題。申稅小微梳理了幾個常見問題和注意事項，大家一起來學(xué)習(xí)吧！

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人

提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

問：納稅人在計算銷售額占比時，是否包括免稅銷售額、稽查查補銷售額或納稅評估調(diào)整銷售額？

答：《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，一般納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以享受加計抵減政策。

在計算四項服務(wù)銷售占比時，銷售額中應(yīng)包括免稅銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估銷售額。

問：如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應(yīng)該以差額前的全部價款和價外費用參與計算，還是以差額后的銷售額參與計算？

答：應(yīng)按照差額后的銷售額參與計算。

舉個例子

某納稅人提供服務(wù)，按照規(guī)定可以享受差額計稅政策，以差額后的銷售額計算繳納增值稅。

該納稅人在計算銷售額占比時，貨物銷售額為2萬元，提供四項服務(wù)差額前的全部價款和價外費用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。

則應(yīng)按照4÷（2+4）來進行計算占比。

因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。

問：公司符合適用加計抵減政策條件，兼營出口勞務(wù)，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進項稅額。請問能否適用加計抵減政策？

答：《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（四）項規(guī)定，納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算不得計提加計抵減額的進項稅額。

不得計提加計抵減額的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

因此，如果公司符合適用加計抵減政策的條件，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進項稅額，公司仍適用加計抵減政策，但應(yīng)按上述規(guī)定計算不得計提加計抵減額的進項稅額。

問：前期計提加計抵減額的進項稅額，發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在什么時間調(diào)整加計扣減額？

答：《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（二）項規(guī)定，已計提加計抵減額的進項稅額，如果發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出，納稅人應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

問：公司如果有未抵減完的加計抵減額，能否申請留抵退稅？

答：不可以。

加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%，虛擬計算出一個額度，用于抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。

加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，不計入留抵稅額。

未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，不能申請留抵退稅。

問：“加計抵減”如何進行財務(wù)核算？

答：加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%，虛擬計算出一個額度，用于抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。

加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，不計入留抵稅額。

未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，不能申請留抵退稅。按照財政部有關(guān)加計抵減的會計處理的操作口徑：納稅人實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：其他收益

銀行存款