增值稅小規(guī)模納稅人提高標(biāo)準(zhǔn)了！登記為一般納稅人的能轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人了！對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這確實(shí)是一個(gè)好消息，很多企業(yè)躍躍欲試等著轉(zhuǎn)回“小規(guī)模納稅人”，可是你真的想好了？雖說(shuō)可以自主確定，但還是要注意其中的四個(gè)誤區(qū)。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)，下文簡(jiǎn)稱33號(hào)文）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。同時(shí)規(guī)定該通知自2018年5月1日起執(zhí)行。

一、年應(yīng)稅銷售額≤500萬(wàn)的一般納稅人全部可以轉(zhuǎn)為“小規(guī)模納稅人”

增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)一般性的判定標(biāo)準(zhǔn)，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。33號(hào)文規(guī)定“按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人”在規(guī)定時(shí)間內(nèi)可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

也就是原先按上述規(guī)定認(rèn)定的營(yíng)改增前的“老增值稅”一般納稅人可以申請(qǐng)登記轉(zhuǎn)回，而按財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定“應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的”一般納稅人與33號(hào)文一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)一致，營(yíng)改增一般納稅人不得轉(zhuǎn)回。而營(yíng)改增前的“老增值稅”一般納稅人可根據(jù)納稅人自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行選擇。需要綜合考慮的情形如下：

（1）根據(jù)企業(yè)上下游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，如能否從上游企業(yè)取得合法增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，下游客戶是否需要提供增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；

（2）企業(yè)稅負(fù)測(cè)算是否超過(guò)3%；

（3）根據(jù)企業(yè)銷售額判斷企業(yè)是否可以享受增值稅月3萬(wàn)季9萬(wàn)的優(yōu)惠政策。

二、“年應(yīng)稅銷售額”是企業(yè)上一年度從1月1日至12月31日的銷售額

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。因此“年應(yīng)稅銷售額”是一個(gè)動(dòng)態(tài)的指標(biāo)。

對(duì)于有意轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人的原一般納稅人，判定“年應(yīng)稅銷售額”是否達(dá)標(biāo)，應(yīng)按照申報(bào)轉(zhuǎn)回登記的屬期月份起向前追溯12個(gè)月確定。如：某一般納稅人6月份申請(qǐng)轉(zhuǎn)回小規(guī)模登記，其當(dāng)月申報(bào)屬期是2018年5月，其“年應(yīng)稅銷售額”為從2017年5月到2018年6月間的應(yīng)稅銷售額。

三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人資格登記“單向”變“雙向”，可以自由轉(zhuǎn)換

先看一下相關(guān)文件：

1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第五條，符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

3、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令43號(hào)）第十條，納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

“另有規(guī)定”終于在財(cái)稅[2018]33號(hào)文中出現(xiàn)，規(guī)定自2018年5月1日至2018年12月31日期間，部分增值稅一般納稅人符合條件的可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，既不是全部一般納稅人均可選擇轉(zhuǎn)回，也不是企業(yè)可以“自由”轉(zhuǎn)換身份。

轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人一定比一般納稅人更利好

我們先來(lái)看看一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅收征管上的不同：

（1）增值稅專用發(fā)票的使用權(quán)不同：一般納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人除特定行業(yè)（住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)）外不能領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，如購(gòu)買方索取專用發(fā)票的需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)；

（2）應(yīng)納稅額計(jì)算方法不同：一般納稅人采用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；而小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，即應(yīng)納入稅額=銷售額*征收率，且小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（3）享受稅收優(yōu)惠的待遇不同：小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)可以享受月3萬(wàn)季9萬(wàn)以下免征增值稅優(yōu)惠，而一般納稅人即使?jié)M足月3萬(wàn)季9萬(wàn)也不能適用起征點(diǎn)的優(yōu)惠和小微企業(yè)的免稅優(yōu)惠；

（4）納稅期限不同：一般納稅人（除金融業(yè)外）的納稅期限最長(zhǎng)為1個(gè)月，而小規(guī)模納稅人的納稅期限通常為1個(gè)季度。

綜上，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)提高后，納稅人是否選擇轉(zhuǎn)回、何時(shí)轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，需要在短短的7個(gè)月時(shí)間，綜合考慮以下四個(gè)方面的因素確定：

（1）參考經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀：綜合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、發(fā)票使用情況、上下游企業(yè)類型等情況，在2018年12月31日之前自主決定；

（2）核準(zhǔn)“年應(yīng)稅銷售額”：原一般納稅人申請(qǐng)轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人的，連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月累計(jì)“年應(yīng)稅銷售額”不超過(guò)500萬(wàn)元是必要條件；

（3）充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：在總局規(guī)定的可轉(zhuǎn)登記時(shí)間內(nèi)，合理確定決策轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人準(zhǔn)備期間，期間以銷定進(jìn)，以銷售存貨為主、銷售新貨為輔，合理控制新貨物的購(gòu)進(jìn)，盡可能確保留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠全部抵扣；

（4）選擇合理時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)回登記：理論上所有留抵稅額全部抵扣完畢，而且銷售額不達(dá)標(biāo)為最佳轉(zhuǎn)登記時(shí)間。

如果企業(yè)的增值稅稅負(fù)低于3%，或者有大量留抵稅額，或者以做大做強(qiáng)為目標(biāo)，或者下游企業(yè)只接受16%的專票，則要慎重選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。