注冊“有限責(zé)任公司”與“合伙企業(yè)”，納稅有何差異？

一、業(yè)務(wù)案例

張三與李四投資設(shè)立了智慧培訓(xùn)公司，張三占股51%，李四占股49%。注冊時(shí)企業(yè)類型選定為有限責(zé)任公司，2018年實(shí)現(xiàn)利潤總額200萬元，2019年張三與李四計(jì)劃將實(shí)現(xiàn)的盈利部分進(jìn)行分配，如何納稅？

二、政策依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條第（三）款規(guī)定：利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅〔2000〕91號）第四條規(guī)定：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號）第二條、第三條規(guī)定：

合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

三、合規(guī)解析

通過對以上案例及政策的分析，有限責(zé)任公司在實(shí)現(xiàn)利潤后要繳納企業(yè)所得稅，股東對繳納企業(yè)所得稅后的凈利息進(jìn)行股息、紅利分配時(shí)，還得繳納股息、紅利所得的個(gè)人所得稅。

即：

智慧公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200*25%=50萬元；

智慧公司稅后凈利=200-50=150萬元；

稅后凈利進(jìn)行分配應(yīng)納個(gè)人所得稅=150*20%=30萬元；

張三和李四合計(jì)納稅80萬元，稅后收益120萬元。

假設(shè)：

張三與李四注冊的公司類型不是有限責(zé)任公司，而是合伙企業(yè)，那么，納稅有何區(qū)別呢？

通過對以上政策的分析，對于不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其本身不納稅，僅對經(jīng)營所得，也就是投資者分得的利潤征收個(gè)人所得稅。

即：

張三應(yīng)納個(gè)人所得稅=200*51%*35%-6.55=29.15萬元

李四應(yīng)納個(gè)人所得稅=200*49%*35%-6.55=27.75萬元

張三和李四合計(jì)納稅56.9萬元，稅收后收益143.1萬元

通過對以上兩種不同企業(yè)類型、稅率差異、納稅形式的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，有限責(zé)任公司是按企業(yè)納稅，而合伙企業(yè)是按自然人個(gè)人納稅，合伙企業(yè)適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

也就是說，當(dāng)合伙企業(yè)的“合伙人”增加的時(shí)候，每個(gè)投資者分得的所得越少，適用的稅率也就越低，增加合伙人（如：增加妻子、子女為合伙人）就等于降低稅負(fù)。