根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑是指建筑工程作業(yè)，包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，其營業(yè)稅稅率為3%.由于目前建筑業(yè)經營形式多樣，采取不同的操作方式和合同形式對稅收存在著不同的影響。下面介紹三個稅收靜安合規(guī)要點：

合作建房兩實惠永成工貿有限責任公司有塊土地，已征用兩年了，但是由于近期資金短缺，一直沒有建房。昌達實業(yè)有限責任公司的生產形勢比較好，目前產銷兩旺。2004年初，為了提升企業(yè)形象，進一步拓展市場，公司決定建500平方米的辦公用房。但是，國家對土地加強了控管，昌達實業(yè)有限責任公司暫時無法征到土地。

2004年5月，永成公司與昌達公司在一家中介機構的促合下達成了一個合作建房協(xié)議。協(xié)議約定：永成工貿有限責任公司提供土地使用權，昌達實業(yè)有限責任公司提供資金。同時永成工貿有限責任公司、昌達實業(yè)有限責任公司兩企業(yè)約定，2000平方米的寫字樓建成以后，雙方均分。

2004年8月工程完工后，經有關部門評估，該建筑物價值為2000萬元，永成工貿有限責任公司、昌達實業(yè)有限責任公司各分得價值1000萬元的房屋。

對于這個合作項目，永成工貿有限責任公司以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，這樣就發(fā)生了轉讓土地使用權的行為;昌達實業(yè)有限責任公司則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地使用權，發(fā)生了銷售不動產的行為。

因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。對于永成工貿有限責任公司的應稅行為，應按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”子目征稅;對于昌達實業(yè)有限責任公司，應按“銷售不動產”稅目征稅。

永成工貿有限責任公司和昌達實業(yè)有限責任公司雙方各應繳納的營業(yè)稅為：

1000萬元×5%=50萬元。合計共繳納100萬元營業(yè)稅。

應繳納城建稅及教育費附加合計=100×(7%+3%)=10(萬元)。

以上合計應繳納稅費為110萬元。

正當兩個公司就有關事項商量妥當之后，準備派公司的財務人員去繳稅的時候，有關人士提醒他們說，可以合理地規(guī)避一些稅收，于是他們請來了稅務專家。

稅務專家開始從政策的角度為他們尋找節(jié)約流轉稅的方法和途徑。

靜安合規(guī)分析：

合作建房的方式一般有兩種：第一種方式是純粹的“以物易物”;第二種方式是甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。若永成工貿有限責任公司和昌達實業(yè)有限責任公司雙方采取第二種合作方式，即永成工貿有限責任公司以土地使用權、昌達實業(yè)有限責任公司以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。

按照上述規(guī)定，對永成工貿有限責任公司向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅;只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅;在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳50萬元的稅款。

此外，對于工程設計項目也可以進行稅收靜安合規(guī)，工程設計合同中包括境內和境外服務時，由于境外服務收入可免營業(yè)稅，因此，應盡可能在合同中劃分清楚境內外收入，否則稅務機關有權劃分境內外比例或全部視同境內勞務征稅?？傊髽I(yè)應充分了解稅法，根據(jù)企業(yè)具體情況綜合策劃，在合法的前提下使企業(yè)總體稅負降至最低。

合規(guī)結果：

永成工貿有限責任公司和昌達實業(yè)有限責任公司雙方應采用投資入股的方式合作建房。永成工貿有限責任公司向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅;只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅;在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳100萬元的稅款。

分包工程合同巧運籌甲單位發(fā)包一建筑工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最終中標，于是甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為2100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，丙支付乙公司服務費用100萬元。

在這個業(yè)務流程中，對于工程承包公司乙來說，不是作為建筑單位出現(xiàn)，而是以一個服務性公司的角色出現(xiàn)的，乙公司所提供的組織協(xié)調服務則應按營業(yè)稅的“服務業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

乙公司應納營業(yè)稅=100萬元×5%=5萬元。

如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為2100萬元。然后，乙公司再把該工程轉包給丙公司，分包款為2000萬元。這樣，乙公司應繳納營業(yè)稅=(2100萬元-2000萬元)×3%=3萬元。通過以上策劃，乙公司可少繳2萬元的稅款。

合規(guī)點評：

營業(yè)稅屬于價內稅，營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉包的可以扣除其分包或者轉包的價款?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此，在簽訂分包或者轉包合同時要注意此條款的運用。

策劃要點：

簽訂與工程相關的合同應避免單獨簽訂服務合同。同時，注意總包與分包合同條款的完整性。

是否計入產值有講究某安裝企業(yè)承包某單位傳動設備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總價款為200萬元，其中設備價款為180萬元。

如果按照這個方案，那么該安裝企業(yè)應繳納營業(yè)稅為：

200×3%=6(萬元)。

在簽署安裝合同時，該安裝企業(yè)接受了一個稅務專家的建議，對有關業(yè)務進行適當?shù)姆蛛x。即設備由建設單位負責購買，而安裝企業(yè)只負責安裝業(yè)務，從而收取安裝費20萬元。在這樣的操作程序下，該安裝企業(yè)應繳納營業(yè)稅=20×3%=0.6(萬元)。

通過以上稅收合規(guī)，安裝企業(yè)的稅收負擔由原來的6萬元下降至現(xiàn)在的6000元。

合規(guī)點評：

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備價款。根據(jù)這條規(guī)定，建設安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝的設備價款，從而達到合規(guī)的目的。

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