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工資福利稅前扣除,4個要點要厘清

  • 來源:仲企財稅
  • 2023-07-01 18:12:01
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報告編號:NO.20230701*****

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小編認為,做好工資薪金、福利費等相關(guān)費用的稅務處理,需厘清以下4個問題。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》規(guī)定,合理的工資、薪金可按5個原則進行確認。職工福利費支出限額扣除 1.扣除依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。企業(yè)內(nèi)設福利部門發(fā)生費用100萬元,企業(yè)為職工發(fā)放消暑補貼200萬元。勞務費可在稅前扣除,但是不計入計算其他各項相關(guān)費用扣除的基數(shù)。

會計在時間工作中,不可缺少的會計工作處理那就是企業(yè)職工工資薪金和福利費等相關(guān)費用稅前扣除問題,聽起來并不是很復雜,但是會計在實際操作過程中,如果不能正確區(qū)分,可能會造成企業(yè)所得稅稅前多扣或應扣未扣的情況,從而給企業(yè)帶來涉稅風險。小編認為,做好工資薪金、福利費等相關(guān)費用的稅務處理,需厘清以下4個問題。

厘清據(jù)實扣除部分

職工工資

1.扣除依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。

2.判定原則。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定,合理的工資、薪金可按5個原則進行確認。

3.扣除范圍。根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件第二條規(guī)定,工資薪金總額,指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資、薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

福利性補貼

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局2015年第34號公告)規(guī)定,列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼,符合國稅函〔2009〕3號文件第一條的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。

已預提匯繳年度工資薪金

根據(jù)2015年第34號公告第二條規(guī)定,企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金,準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

厘清加計扣除、限額扣除部分

安置殘疾人就業(yè)加計扣除

1.扣除依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條,安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

2.判定原則。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)第三條規(guī)定,判斷企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除的條件。

3.加計扣除范圍。殘疾人員范圍,應適用《殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。殘疾人員加計扣除范圍,應參照國稅函〔2009〕3號文件第二條工資薪金總額范圍。

職工福利費支出限額扣除

1.扣除依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。

2.扣除范圍。根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定,《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括以下內(nèi)容:

(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

3.企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應該單獨設置賬冊,準確核算。

舉個例子

2017年,A企業(yè)發(fā)放職工工資合計1200萬元,交通補貼和住房補貼400萬元,為高危工作崗位人員提供福利性津貼100萬元,上述支出根據(jù)企業(yè)董事會制定的工資薪金制度按標準定期發(fā)放,且A企業(yè)依法代扣代繳了個人所得稅,符合2015年34號公告第一條規(guī)定。企業(yè)內(nèi)設福利部門發(fā)生費用100萬元,企業(yè)為職工發(fā)放消暑補貼200萬元。此外,企業(yè)安置一名殘疾人員就業(yè),支付年度工資為10萬元,符合財稅〔2009〕70號文件有關(guān)規(guī)定。

解析:交通補貼、住房補貼和為高危工作崗位人員提供福利性津貼,合計500萬元,計入“福利性補貼”,同時作為工資薪金支出。企業(yè)內(nèi)設福利部門費用100萬元、職工消暑補貼200萬元,合計300萬元,計入“福利費”,不計入工資薪金總額。

企業(yè)在所得稅匯算清繳中,可以計入工資總額的費用為1700萬元(1200+400+100),職工福利費扣除限額238萬元(1700×14%),職工福利費支出300萬元(200+100),應調(diào)增應納所得稅額62萬元(300-238)。企業(yè)安置殘疾人就業(yè),在計算應納稅所得額時,可據(jù)實扣除10萬元,再加計扣除10萬元。在適用稅率為25%的情況下,企業(yè)可享受2.5萬元稅收減免優(yōu)惠。

厘清不同費用的稅務處理

區(qū)分職工工資薪金與季節(jié)工、臨時工等費用

職工工資薪金,存在雇傭與被雇傭關(guān)系,在單位有“職位”或“崗位”,還參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理。“職工工資薪金”可以據(jù)實扣除,并作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

季節(jié)工、臨時工等費用,根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號),要區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,對于屬于工資薪金支出的,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

區(qū)分勞務費與勞務派遣

勞務費指的是勞務人員因臨時發(fā)生的事項而臨時被招用,企業(yè)沒有設置該項固定工作崗位,雙方不存在雇傭關(guān)系。勞務費可在稅前扣除,但是不計入計算其他各項相關(guān)費用扣除的基數(shù)。

勞務派遣要分兩種情況分別計算。直接支付給勞務派遣公司,按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出,不在工資薪金中列支;直接支付給員工個人的費用,區(qū)分工資薪金和職工福利費,其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

區(qū)分福利性補貼和福利費

福利性補貼需要滿足三個條件:

1.列入企業(yè)員工工資薪金制度;

2.固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼;

3.符合國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定。

福利費符合國稅函〔2009〕3號文件第三條所列條件的,適用于全體干部職工的費用。

不得扣除的情形

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定,取得與收入無關(guān)的其他支出不得在計算應納稅所得額時扣除。在實際工作中,企業(yè)可以參照《企業(yè)財務通則》第四十六條,企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出:

(一)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出

(二)購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出

(三)個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С?/p>

(四)購買住房、支付物業(yè)費管理費等支出

上述費用,既不得在財務列支,也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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