（1）在購進環(huán)節(jié)：（進項稅額的確定）

抵扣依據(jù)(增值稅專用發(fā)票、運輸業(yè)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或普通發(fā)票、生產(chǎn)企業(yè)從廢品回收站收購廢舊物資取得的發(fā)票。

（2）在銷售環(huán)節(jié)：

不需要依據(jù)：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、無票收入。（均需納稅）（計算的時候，注意區(qū)分是否是含稅價。）

銷項稅額的確認時間：納稅義務(wù)的發(fā)生時間(稅法1)；原則上與銷售收入的確認時間基本一致。

一般納稅人視同銷售貨物的分類及會計處理

按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，對于企業(yè)受托代銷貨物，將貨物交付他人代銷，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、無償贈送他人、分配給股東或投資者，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費以及換入貨物等行為，均視同銷售貨物，計交增值稅。但在計交增值稅時，有關(guān)會計處理卻不盡相同。筆者現(xiàn)分類介紹如下：

第一類是形實均為銷售的代銷行為，包括委托代銷和受托代銷兩種情形。無論是委托代銷行為還是受托代銷行為，都以銷售實現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟利益的流入為標志，確認和計量收入。代銷行為又分為兩種：

一是視同買斷。委托方按協(xié)議價格將貨物交付受托方，受托方自行確定其實際售價；貨物售出后，委托方按協(xié)議價收取價款，受托方獲得實際售價與協(xié)議價的差額。雙方比照銷售進行增值稅會計處理，分別按不含稅協(xié)議價和不含稅實際售價計量收入，確定銷項稅額；受托方同時將委托方收取的增值稅，作為進項稅額予以抵扣。其賬務(wù)處理如下：

委托方：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

受托方：

借：代銷商品款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

雙方的其他會計處理略（下同）。

二是收取手續(xù)費。委托方規(guī)定代銷貨物的售價，受托方按其定價代銷，并按售價的百分比收取手續(xù)費。雙方同樣按不含稅售價計算銷項稅額，委托方將其銷售貨物的價款記作收入，受托方則作應(yīng)付款；受托方同時將計交的增值稅作進項稅額抵扣，沖減應(yīng)付賬款。其賬務(wù)處理如下：

委托方：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

受托方：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付帳款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

第二類是不具有銷售實質(zhì)的行為，包括用于對外投資、無償贈送他人、非應(yīng)稅項目（或免稅項目）的行為。但不含購進貨物用于非應(yīng)稅項目（或免稅項目）的情形。

用于對外投資時，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價物；未來投資收益能否實現(xiàn)、投資能否收回，實際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以，銷售不能成立。

用于無償贈送他人時，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費用。因此，也不能作為銷售。

用于非應(yīng)稅項目（或免稅項目）時，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，也不能確認為銷售實現(xiàn)。

不具備銷售實質(zhì)，而在計交增值稅時視同銷售，主要是為了防止稅收流失。發(fā)生這類視同銷售行為時，應(yīng)按不含稅售價計算增值稅銷項稅額，并連同貨物成本一起計入該類項目成本。其賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出、在建工程、固定資產(chǎn)等

貨：存貨科目

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

購進貨物用于非應(yīng)稅項目（或免稅項目）時，應(yīng)將貨物購進時所交納的增值稅轉(zhuǎn)出，計入耗用項目的成本。其會計處理如下：

借：在建工程、固定資產(chǎn)等

貨：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

第三類是具有銷售實質(zhì)的行為，包括用于分配給股東或投資者、用于集體福利和個人消費等行為。但不含購進貨物用于集體福利和個人消費的情形。

用于分配給股東或投資者、集體福利和個人消費時，貨物的所有權(quán)已歸他人，債務(wù)得以減少，與現(xiàn)金資產(chǎn)等價的經(jīng)濟利益已經(jīng)實現(xiàn)，具備銷售的實質(zhì)。企業(yè)應(yīng)按不含稅售價確認收入，并計交增值稅銷項稅額，全部用于內(nèi)外債務(wù)的清償。其賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

購進貨物用于集體福利和個人消費時，雖然符合銷售條件，但其清償?shù)氖瞧髽I(yè)內(nèi)部債務(wù)，最終消費者是企業(yè)內(nèi)部非生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)和個人，未實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的。所以稅法規(guī)定為不予抵扣項目，按其購進時支付的增值稅進項稅額予以轉(zhuǎn)出，連同存貨的成本，一并用于內(nèi)部債務(wù)的清償。其會計處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬等

貸：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

第四類是購銷同時實現(xiàn)的以貨換貨行為。以貨換貨是在銷售貨物的同時購買貨物，銷售成立是毫無疑問的，其進項稅額和銷項稅額分別按購進貨物的不含稅進價和售出貨物的不含稅售價計算，換入貨物與換出貨物之間的差額作應(yīng)收、應(yīng)付賬款或銀行存款處理。其賬務(wù)處理如下：

借：存貨科目

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）