匯算清繳跨期收入 稅務(wù)問(wèn)題如何處理

在公司的經(jīng)營(yíng)方面，經(jīng)常會(huì)遇到那種跨期的業(yè)務(wù)，幾乎每個(gè)行業(yè)都會(huì)有這種現(xiàn)象；而我國(guó)的企業(yè)所得稅征收實(shí)行的是按季度繳，年終匯算清繳，所以企業(yè)在匯算清繳時(shí)經(jīng)常會(huì)碰到跨期的稅收問(wèn)題，那么我們應(yīng)該如何解決呢？

1、免租期是否需要視同銷(xiāo)售

企業(yè)由于促銷(xiāo)政策，往往會(huì)在合同中約定一定期限的免租期。如租賃期3年，前3個(gè)月免租，那么這3個(gè)月的免租期是否也要按照正常的租金視同銷(xiāo)售收入呢？這個(gè)問(wèn)題，在營(yíng)改增之前在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)成為了納稅爭(zhēng)議點(diǎn)。隨著營(yíng)改增的進(jìn)程，國(guó)家稅務(wù)總局在2016年第86號(hào)公告《關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》第七條明確，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷(xiāo)售服務(wù)。也就是說(shuō)今后在合同中約定免租期的，不需要再視同銷(xiāo)售來(lái)處理。

2、跨期收入增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

從營(yíng)改增之后，增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定主要有兩個(gè)方面。

其一是中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(中華人民共和國(guó)**令第538號(hào))第十九條規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

其二是營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法【財(cái)稅（2016）36號(hào)】第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。其中對(duì)（二）的規(guī)定在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第二條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

總結(jié)：

1.租賃服務(wù)預(yù)收跨期租金的，增值稅納稅義務(wù)為收到預(yù)收款當(dāng)天。

2.其他服務(wù)（包括建筑服務(wù)）需要滿(mǎn)足發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)又收訖了款項(xiàng)或取得了相關(guān)憑據(jù)，如果只符合一個(gè)條件，那么納稅業(yè)務(wù)也沒(méi)有發(fā)生。當(dāng)然先開(kāi)具發(fā)票的除外。

3.銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同又分為不同情況處理。

3、跨期收入會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確定當(dāng)期收入的，所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制就是屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)不在當(dāng)期收付，也屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入與費(fèi)用，即使款項(xiàng)也當(dāng)期收付也是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用。所以在會(huì)計(jì)處理上會(huì)計(jì)一般將跨期的收入按照合同的期限進(jìn)行分割，屬于當(dāng)期的收入做收入，不屬于當(dāng)期的收入做“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”來(lái)處理。

4、跨期收入企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。本條例和**財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。所以一般的收入核算企業(yè)所得稅法也是遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是有例外。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八、第十九條、第二十條第二款分包規(guī)定了，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定來(lái)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，這個(gè)就是按收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)了。同時(shí)租金又有例外中的例外《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

以上就是關(guān)于如何處理匯算清繳跨期收入的相關(guān)內(nèi)容，如果您在匯算清繳處理方面還有疑問(wèn)或者想要辦理所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)，可以隨時(shí)來(lái)聯(lián)系我們