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企業(yè)分立的稅務(wù)怎么處理

  • 來源:仲企財稅
  • 2022-12-25 18:38:13
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報告編號:NO.20221225*****

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企業(yè)分立主要體現(xiàn)在在組織和法律上,一間小小的企業(yè)包括的內(nèi)容有很多,如要分立的話肯定要處理很多人內(nèi)容。其中企業(yè)分立稅務(wù)處理是人們關(guān)心的。

企業(yè)分立主要體現(xiàn)在在組織和法律上,一間小小的企業(yè)包括的內(nèi)容有很多,如要分立的話肯定要處理很多人內(nèi)容。其中企業(yè)分立稅務(wù)處理是人們關(guān)心的。那么企業(yè)分立的稅務(wù)怎么處理?仲企小編為你介紹企業(yè)分立的稅務(wù)處理方面知識。

(一)企業(yè)分立活動不征收營業(yè)稅

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則:營業(yè)稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍,其實質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè),有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)(土地使用權(quán)、房屋建筑物)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征營業(yè)稅行為,因此,企業(yè)分立不應(yīng)征收營業(yè)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002]165號)規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定,營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為,其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的,與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍,不應(yīng)征收營業(yè)稅?!?/p>

(二)企業(yè)分立活動不征收增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定,增值稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍,其實質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè),有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn))轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征增值稅行為,因此,企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)規(guī)定:“納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅?!?/p>

(三)企業(yè)分立活動不征收土地增值稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定:土地增值稅的征收范圍為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入。企業(yè)分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍,并非被分立企業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè),而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股,因此,企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。

(四)企業(yè)分立活動的企業(yè)所得稅處理:一般性稅務(wù)處理和特性性稅務(wù)處理

1、企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理

財稅[2009]59號規(guī)定:企業(yè)分立,當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:(1)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;(2)分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ);(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時,其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理;(4)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理;(5)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

例如,某企業(yè)a準(zhǔn)備分立為a和b,也就是存續(xù)分立方式(不滿足特殊稅務(wù)處理條件分立),此時,稅務(wù)處理如下:

a企業(yè)分立出去的資產(chǎn)比如土地、固定資產(chǎn)、存貨、投資等,均需要按照公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

b企業(yè)取得這些資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)也按公允價值確認(rèn);

a企業(yè)的股東取得b企業(yè)的股權(quán)或其他非股權(quán)支付額,應(yīng)視同被分立企業(yè)分配再投資處理(實際上,在我國企業(yè)分回利潤可以免稅);

a和b企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

另外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)第十四條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生分立,被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在,應(yīng)按照財稅[2009]60號文件規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時,應(yīng)附送以下資料:

(一)企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件;

(二)被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告;

(三)企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明;

(四)主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明?!?/p>

第十五條規(guī)定:“企業(yè)分立,分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的,僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠,按照財稅[2009]59號文件第九條規(guī)定執(zhí)行;注銷的被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠,不再由存續(xù)企業(yè)承繼;分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題,按照《實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。

2、企業(yè)分立的特性性稅務(wù)處理

根據(jù)財稅[2009]59號的規(guī)定,如果分立滿足以下幾個條件,則可以使用特殊稅務(wù)處理:(1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;(2)企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;(3)取得股權(quán)支付的原主要股東,在分立后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán);(4)被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動,且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

特殊稅務(wù)處理方法如下:

(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ),以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定;

(2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼;

(3)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補;

(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股”),“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”,則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定:直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ),再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上;

(5)暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

另外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)第二十七條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生分立,應(yīng)準(zhǔn)備以下資料:

(一)當(dāng)事方企業(yè)分立的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的;

(二)企業(yè)分立的政府主管部門的批準(zhǔn)文件;

(三)被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料;

(四)證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料,包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等;

(五)工商部門認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料;分立后,分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件;

(六)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。”

(五)個人所得稅

如果被分立企業(yè)股東為自然人股東,而非法人股東,那么在企業(yè)分立時,是否需要繳納所得稅呢?是否視同分回利潤再投資?如果是這樣,外籍個人則無需繳納個人所得稅,中國個人則需要視同“股息、紅利”繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]333號)作出規(guī)定:“盈余公積金轉(zhuǎn)增個人資本應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定:“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅?!彪m然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅,但是,在隨后的《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[1998]289號)進(jìn)行了相應(yīng)的補充說明,國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不需征稅,專指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不作為應(yīng)稅所得,不征收個人所得稅,而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本,應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅,包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本要征收個人所得稅。

通過上述文件,可以看到國家對于轉(zhuǎn)增資本屬于個人部分,需要交納個人所得稅。那么,分立時呢?暫無明文規(guī)定。筆者認(rèn)為,企業(yè)分立不一定就是將稅后利潤進(jìn)行投資,如果將原有投資進(jìn)行分拆呢?另外,能否參照企業(yè)所得稅的特殊處理規(guī)定,滿足一定條件給予延遲納稅的優(yōu)惠政策呢?在具體操作上,很可能取決于地方稅務(wù)機關(guān)的判定了。

(六)契稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)第三條規(guī)定:“截止到2011年12月31日,企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè),對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,不征收契稅?!?/p>

(七)印花稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)第二條規(guī)定:“以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?!?/p>

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